Comment enregistrer une entrée de journal de reconnaissance des recettes selon la norme ASC 606 ?
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ASU 2014-09 Topic 606 (ASC 606), Recettes provenant de contrats avec des clients, a été qualifiée de plus grand changement normes de comptabilité financière au cours des 100 dernières années. Cette nouvelle norme a été publiée conjointement par le FASB en tant que ASC 606 et par l'IASB en tant que norme IFRS 15. ASC 606 remplace l'approche ad hoc, spécifique au secteur et basée sur des règles des anciens PCGR par une approche basée sur des principes qui s'applique à tous les secteurs. La suppression de règles spécifiques de comptabilisation des recettes exigera davantage de jugement et d'interprétation. Les entreprises publiques l'appliquent depuis 2018, tandis que les entreprises privées doivent l'appliquer aux exercices ouverts après le 15 décembre 2019.
Qu'est-ce que la reconnaissance des recettes ?
Obtenir le entrées de journal pour ASC 606, correct signifie que nous devons d'abord définir la reconnaissance des revenus. Selon la comptabilité de caisse, les ventes des clients sont comptabilisées comme recettes de vente dès que le paiement en espèces est reçu du client. Mais selon la méthode de la comptabilité d'exercice, le principe de comptabilisation des revenus exige que les revenus soient comptabilisés au fur et à mesure qu'ils sont gagnés, ce qui n'est pas nécessairement au même moment que les flux de trésorerie correspondants. Par exemple, supposons que Cloud Company conclut un contrat de trois ans avec Green Company pour une redevance annuelle de 120 000 dollars payables au début de chaque année. Le 1er janvier, Cloud Company a reçu 120 000 dollars. Sur la base de la comptabilité de caisse, la totalité du paiement en espèces de 120 000$ est comptabilisée le 1er janvier, dès que le client paie. Mais conformément aux principes comptables généralement reconnus, ou PCGR, ces mêmes 120 000 dollars sont comptabilisés par tranches mensuelles de 10 000 dollars au fur et à mesure que les services sont fournis à Red Company.
Quels sont les critères de comptabilisation des recettes ?
Selon les principes comptables précédents, les recettes étaient comptabilisées dans le compte de résultat lorsque des biens ou des services étaient échangés contre des espèces ou une promesse de paiement en espèces, et lorsque les recettes avaient été gagnées, conformément aux règles spécifiques au secteur. L'ASC 606 remplace les règles de comptabilisation des recettes par un processus en cinq étapes pour la comptabilisation des recettes.
- Identifiez le contrat avec un client. Les anciens PCGR exigeaient un contrat signé comme preuve d'un contrat, mais selon l'ASC 606, il suffit d'un accord juridiquement exécutoire. Un contrat existe s'il y a une transaction (a) à des fins commerciales, (b) des approbations et des engagements sont en place, (c) les droits de chaque partie sont identifiables, (d) les conditions de paiement sont identifiées et (e) la perception de la totalité des frais est susceptible d'avoir lieu.
- Identifiez les obligations de performance. Les éléments du contrat sont séparés s'ils existent également en tant qu'articles autonomes ou s'ils ont une valeur pour l'acheteur à eux seuls. Les contrats qui incluent la vente de biens et des services connexes, tels que la mise en œuvre ou l'installation, peuvent comporter des obligations d'exécution distinctes pour les biens et la fourniture des services.
- Déterminez le prix de la transaction. Le prix de transaction comprend tous les paiements fixes en espèces et la juste valeur estimée de toute contrepartie autre qu'en espèces faisant partie du prix de vente. Des estimations des bonus, pénalités ou remises futurs sont également incluses, même si les montants exacts ne sont pas encore connus.
- Allouez le prix de transaction aux obligations de prestation. Si le contrat comprend plusieurs éléments, le prix doit être attribué à ceux-ci. La méthode la plus simple de l'ASC 606 utilise les prix autonomes des composants. Une autre méthode applique une marge bénéficiaire aux coûts estimés pour chaque composant.
- Concrétisez les revenus lorsque les obligations de performance sont satisfaites. Selon l'ASC 606, le déclencheur de la comptabilisation des recettes est le transfert du contrôle des biens ou des services. Les revenus peuvent être constatés sur une période donnée ou à un moment précis, selon la nature des biens ou des services et les conditions de la transaction.
Pour de nombreuses entreprises, le seul changement significatif apporté à leurs informations financières est la publication d'informations supplémentaires dans leurs états financiers. Cependant, les entreprises SaaS et les entreprises qui fournissent une combinaison de biens et de services devront évaluent soigneusement leurs contrats avant d'enregistrer des recettes.
Comment sont comptabilisés les coûts des contrats ?
Le principe d'appariement exige que les dépenses soient comptabilisées au cours de la même période que les recettes correspondantes. Étant donné que le calendrier de comptabilisation des revenus change selon l'ASC 606, la comptabilisation de certains coûts contractuels change également. Le traitement des coûts contractuels est défini dans un sous-thème distinct de l'ASC 606, ASC 340-40. Les coûts qui sont déjà comptabilisés dans des normes distinctes, telles que l'ASC 330 pour l'inventaire et coût des biens vendus ou ASC 360 pour les biens, les installations et les équipements, doivent être comptabilisés selon ces normes. Cependant, pour les coûts qui ne correspondent pas à une norme existante, l'ASC 340-40 exige que certains coûts soient capitalisés. En général, les coûts liés à l'obtention d'un contrat ou à l'exécution de ce contrat doivent être capitalisés si les trois critères suivants sont remplis :
- Coûts supplémentaires directement liés à un contrat spécifique
- Coûts qui génèrent ou améliorent les ressources de l'entreprise qui seront utilisées pour satisfaire à l'exécution des termes du contrat
- Coûts qui devraient être recouvrés auprès du client
Cela signifie que les entreprises capitaliseront les coûts qu'elles avaient précédemment passés en charges, de sorte qu'elles pourraient constater une augmentation de leur bénéfice net. Pour vérifier si un coût doit être capitalisé ou passé en charges, demandez-vous si ce coût serait toujours encouru si toutes les parties quittaient le contrat juste avant la signature du contrat. Par exemple, les commissions de vente liées à un contrat spécifique sont capitalisées, mais pas les frais de voyage pour présenter une proposition à un prospect. De même, les frais juridiques liés à la préparation du contrat peuvent être passés en charges. Les bonus liés à un contrat spécifique sont capitalisés, mais les bonus liés à la performance globale de l'entreprise peuvent être dépensés. Les coûts capitalisés apparaissent sur le compte de résultat en les amortissant sur la durée du contrat. Dans certains cas, la période d'amortissement peut inclure des renouvellements probables. Cela peut entraîner l'amortissement des coûts du contrat sur une période plus longue que celle prévue dans le contrat initial.
Comment enregistrer les entrées du journal
Une fois que vous avez identifié exactement comment la norme affectera votre secteur d'activité et votre activité, il est temps de déterminer comment la rendre plus précise entrée de journal pour la comptabilisation des recettes. Passons en revue le processus d'enregistrement des entrées de journal de reconnaissance des recettes à l'aide des écritures de journal suivantes.
Les détails
Journal : Reconnaissance des revenus sous ASC 606Fréquence : à chaque période de reporting (c'est-à-dire mensuelle), ou lorsque les obligations de performance sont satisfaitesEmplacement du dossier Floqast : « Revenus différés » est une zone de votre bilan et aura un dossier correspondant dans FloQast (EN SAVOIR PLUS SUR LES DOSSIERS FLOQAST)
Les débits et crédits
Lorsque vous facturez le client, vous enregistrez la créance et le passif de recettes différées correspondant : Date Nom du compte RCR6/12/17 Comptes recevables 100 000 dollars Revenus différés (passif) — Obligation de performance 10 000 dollars australiens Revenus différés (passif) — Obligation de performance 5 000 dollars canadiens Revenus différés (passif) — Obligation de performance 85 000 dollars canadiensMémo : Pour enregistrer les revenus différés lors de la facturation à un clientUne fois les obligations de performance satisfaites, vous débiterez (réduirez) les revenus différés et créditerez (augmenterez) le montant approprié de revenus : Date du compte NamedRCR6/30/17 Revenus différés (passif) — Obligation de performance 10 000 dollars australiens Revenus différés (passif) — Obligation de performance 7 083 dollars canadiens Revenus — Gamme de produits 7 083 dollars canadiensMémo : Pour enregistrer les obligations de performance en matière de recettes satisfaites en juin
Réconciliation
Vous devriez être en mesure d'identifier tous les contrats, par obligation de prestation, qui se répercutent sur votre solde de revenus différés à la fin de chaque mois. (CLIQUEZ ICI POUR ACCÉDER À 3 MODÈLES DE RAPPROCHEMENT EXCEL CONFORMES AUX MEILLEURES PRATIQUES)
Pièges courants
- Contrats non conçus en tenant compte des nouvelles normes de comptabilisation des recettes : assurez-vous que vos contrats faciliteront la comptabilité. C'est également l'occasion d'uniformiser ou de simplifier les dispositions des contrats.
- Ne pas faire appel à votre CPA assez tôt : n'attendez pas l'heure de l'audit sur le terrain pour montrer à votre CPA comment vous avez ajusté votre comptabilité, vos rapports et vos informations. Parlez-leur tôt et souvent de la façon dont les entrées de journal ASC 606 peuvent affecter votre entreprise.
- Ne pas disposer du bon logiciel : il se peut que votre logiciel de facturation ne soit plus suffisant. Assurez-vous de comprendre si vos besoins technologiques ont évolué. Vous pourriez également avoir besoin d'une solution logicielle pour vous aider à gérer vos contrats.
- Si cela s'applique à votre entreprise, assurez-vous de bien lire les 5 éléments d'un « contrat » : les droits d'annulation, les modifications du contrat, les obligations de remboursement, les composantes financières d'un contrat, les redevances, la contrepartie variable, les remises et même la comptabilisation des dépenses connexes telles que les coûts d'acquisition de clients (c'est-à-dire les commissions différées). L'ASC 606 inclut des dispositions qui traitent de ces problèmes.
Comment les auditeurs auditent
Les auditeurs confirmeront les écritures comptables des recettes figurant sur vos états financiers dès la signature de vos contrats. Assurez-vous que votre entreprise tient à jour la documentation contractuelle, dispose d'un processus de traitement des commandes clients conforme à celui de l'encaissement et enregistre les revenus de manière granulaire, jusqu'au niveau de la ligne de contrat.